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高级会计实务历年考情分析:企业成本管理

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  考情分析

  本章主要考核的内容包括价值链分析、变动成本法在短期经营决策中的应用、标准成本差异分析、作业成本法核算与作业基础管理、目标成本的设定与目标成本控制。考试分值一般在10分左右。

  历年考核具体内容:

年度

考核内容

2013

目标成本计算

2014

目标成本计算

2015

单位变动成本与单位固定成本计算、目标成本计算、增值作业的条件、企业间价值链分析

2016

作业成本法与传统成本计算法下制造费用分配及区别、目标成本计算与管理

2017

目标成本计算、作业成本法的优势、生命周期成本计算

2018

标准成本差异分析、增值作业识别、目标成本法优点

2019

目标成本法应用环境、目标成本计算以及竞争性价格确定方法、生命周期成本的构成

  【案例分析】某标准成本中心采用标准成本核算产品成本。本月生产产品4000件,领用原材料25000千克,实际单价每千克55元;耗用实际工时8900小时,支付工资453900元;实际发生变动制造费用195800元;实际发生固定制造费用142400元,固定制造费用的预算数每月120000元。标准成本资料如表:

项目

标准单价

标准耗用量

标准成本

直接材料

50元/千克

6千克/件

300元

直接人工

50元/小时

2小时/件

100元

变动性制造费用

20元/小时

2小时/件

40元

单位标准变动成本

 

 

440元

  要求:(1)计算该标准成本中心的成本总差异。

  (2)计算直接材料的价格差异和数量差异并指出形成原因。

  (3)计算直接人工的工资率差异和效率差异并指出形成原因。

  (4)计算变动制造的耗费差异和效率差异并指出形成原因。

  (5)计算固定制造费用差异。

  【答案】(1)实际成本

  =55×25000+453900+195800+142400=2167100(元)

  标准成本=440×4000+120000=1880000(元)

  成本差异=2167100-1880000=287100(元)

  (2)直接材料成本差异

  ①直接材料价格差异=(55-50)×25000=125000(元)

  ②直接材料数量差异=(25000-4000×6)×50=50000(元)

  形成原因:材料价格差异是在采购过程中形成的,应由采购部门解释,如供应商价格变动、未按照经济订货量订货、不必要的快速运输方式、紧急订货等原因;材料数量差异是耗用过程中形成的,应该由生产部门负责,如操作失误造成废品废料增加、操作技术改进等原因。

  (3)直接人工成本差异

  ①直接人工工资率差异

  =(453900/8900-50)×8900=8900(元)

  ②直接人工效率差异

  =(8900-4000×2)×50=45000(元)

  形成原因:直接人工工资率差异由劳动人事部门负责,如加班或使用临时工、出勤率变化、工资率调整等原因;直接人工效率差异由生产部门负责,如工作环境、工人经验、劳动情绪、作业计划等原因。

  (4)变动制造费用差异

  ①变动制造费用耗费差异

  =(195800/8900-20)×8900=17800(元)

  ②变动制造费用效率差异

  =(8900-4000×2)×20=18000(元)

  形成原因:变动制造费用的耗费差异一般由生产部门负责,即生产部门有责任将变动制造费用控制在弹性预算范围之内;变动制造费用的效率差异与直接人工效率差异一样,均为生产部门负责。

  (5)固定制造费用差异

  =142400-120000=22400(元)

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